Etsy і Payoneer: чому комісія маркетплейсу не зменшує дохід ФОП

ДПС відповіла підприємцю, який продає товари власного виробництва через Etsy і отримує виручку на Payoneer. Відповідь варта уваги всіх, хто працює через іноземні маркетплейси, але почати треба з рамки, яку в переказах зазвичай ставлять останнім рядком.

Це індивідуальна податкова консультація. За пунктом 52.2 Податкового кодексу вона має індивідуальний характер і може використовуватися виключно тим платником, якому надана. Для решти це не правило, а показник того, як податкова міркує. Різниця принципова: послатися на чужу консультацію у своєму спорі не вийде.

Найдорожчий висновок: комісія не зменшує дохід

Доходом ДПС вважає суму, зазначену в лістингу або інвойсі. Плата за розміщення, комісія за транзакцію і витрати на рекламу, які маркетплейс утримав після продажу, дохід не зменшують.

Арифметика виходить неприємна. Товар продано за 100 доларів, після утримань на Payoneer залишилось 85 - оподатковувати, за логікою консультації, треба всі 100. Єдиний податок доведеться сплатити і з тих 15 доларів, яких підприємець ніколи не бачив.

Виняток один: іноземні податки з продажу, які Etsy нараховує безпосередньо покупцеві за законодавством іншої країни. Вони до доходу українського ФОП не входять. Тому ціну товару і податок покупця треба розділяти в обліку від самого початку.

Де ця позиція вразлива

Тут варто сказати прямо: висновок про комісії не є безспірним.

Підпункт 1 пункту 292.1 Кодексу визначає дохід платника єдиного податку як дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі. Комісія маркетплейсу до підприємця не надходить взагалі - вона утримується до зарахування. Аргумент про те, що отриманим є лише залишок, має нормативну опору.

Це не означає, що спір виграшний: ДПС послідовно наполягає на ціні продажу. Але для платника, який готовий обстоювати позицію, простір існує - і починається він з документів, які показують структуру утримань.

Дата курсу - надходження в Payoneer, а не в український банк

Пункт 292.5 вимагає перераховувати валютний дохід у гривні за курсом НБУ на дату отримання доходу, а пункт 292.6 визначає такою датою день надходження коштів платнику.

ДПС застосовує це до моменту зарахування на Payoneer - не до дати оплати покупцем і не до дня, коли гроші дійшли до українського банку. Якщо між надходженням у платіжну систему та переказом в Україну минуло кілька днів, курс береться за першою датою.

Payoneer не є банківським рахунком

Податкова окремо наголосила: Payoneer не банківська установа, і рахунок у ній не вважається відкритим у банку. За загальним правилом виручка від експорту має зараховуватися на рахунок резидента в українському банку.

Практичний висновок: кошти треба перерахувати на підприємницький рахунок у межах відповідного звітного періоду, але не пізніше річного податкового періоду.

Найбільший ризик: гроші, що залишились на Payoneer

Якщо на кінець звітного періоду кошти не зараховані на банківський рахунок для підприємницької діяльності - або потрапили на рахунок, відкритий для власних потреб, - вони оподатковуються як іноземний дохід фізичної особи.

Це інша система координат: замість єдиного податку застосовуються загальні правила для фізосіб. Помилка з вибором рахунку коштує різниці між ставками, а не пені.

Що з РРО і статусом на Etsy

Дві новини, які знімають зайві побоювання.

Реєстрація на Etsy як фізичної особи не заважає працювати як ФОП: американське законодавство не має аналога нашого статусу, і для української податкової значення має реальний статус в Україні, а не позначка в акаунті маркетплейсу.

Щодо РРО податкова виходила з територіального принципу: закон поширюється на господарські відносини на території України. Якщо продаж, передача товару і розрахунок відбуваються поза сферою дії українського законодавства, український фіскальний чек іноземному покупцю не формується. Вимоги країни покупця це, звісно, не скасовує.

Що робити зараз

• Розділити рахунки: підприємницький і особистий. Зарахування виручки на особистий перетворює її на іноземний дохід фізособи.
• Виводити кошти з Payoneer у межах звітного періоду і не залишати залишок на кінець року.
• Фіксувати курс НБУ на дату зарахування в Payoneer, а не на дату переказу в Україну.
• Зберігати підтвердження ціни продажу, структури утримань маркетплейсу і руху коштів: за пунктом 44.1 показники звітності мають підтверджуватися первинними документами, і довільна форма обліку доходів цього не скасовує.
• Не спиратися на цю консультацію як на підставу у власному спорі: за пунктом 52.2 вона працює лише для того, кому надана. За потреби варто отримати власну.

Чим це загрожує

Дві помилки тут коштують принципово різного. Занижений на суму комісій дохід - це донарахування єдиного податку з різниці, і позиція платника тут принаймні дискусійна.

А от виручка, що осіла на Payoneer або на особистому рахунку, переводить операцію в режим оподаткування доходів фізичної особи. Це вже не спір про суму, а зміна правил гри - і виправити її заднім числом не вийде.